Методика оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование»

Раздел 1. Общие положения

Настоящая Методика подготовлена с целью реализации основных принципов среднесрочного бюджетирования, ориентированного на результат, в части оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Методика предназначена для использования органами исполнительной власти и местной администрации, в том числе, внутренними подразделениями главных распорядителей (распорядителей) и получателей бюджетных средств, созданных для мониторинга эффективности и результативности бюджетных расходов.

Оценка эффективности расходования бюджетных средств производится для повышения результативности и социально-экономической эффективности бюджетных расходов по направлению «Образование», а также для принятия своевременных мер по повышению результативности и социально-экономической эффективности бюджетных расходов либо для прекращения финансирования неэффективных расходов.

Предлагаемая Методика определяет общие правила и процедуры, выполнение которых является необходимым условием при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств. По итогам оценки эффективности расходования бюджетных средств, проведенной с использованием настоящей Методики, могут разрабатываться меры по повышению эффективности управления бюджетными расходами:

        Уточнение, модификация системы взаимосвязанных и непротиворечивых целей и задач на различных уровнях управления бюджетными расходами;

        Совершенствование существующей правовой базы, организационных структур и используемого инструментария;

        Выявление потенциальных рисков, совершенствование системы управления рисками;

        Совершенствование организации системы учета (услуг и операций, включая финансовые) и мониторинга (сбора, обработки и передачи) информации, в том числе разработка системы показателей, формирование отчетов, содержащих управленческую, финансовую и иную информацию;

        Осуществление контрольных действий и выработка рекомендаций по повышению эффективности и результативности бюджетных расходов, а также повышению качества бюджетных услуг;

        Разработка, документирование и внедрение процедур мониторинга результативности, регулярные оценки качества системы внутреннего контроля, выработка рекомендаций по развитию мониторинга результативности и контроль за их исполнением.

Использование Методики позволит своевременно выявлять и анализировать риски, связанные с достижением стратегических целей, тактических задач и выполнением бюджетных программ, включенных в Доклады о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования (далее – ДРОНД).

Целью настоящей Методики является:

        формулирование основных критериев и показателей, рекомендуемых для оценки эффективности использования бюджетных средств с учетом специфики деятельности по направлению «Образование»;

        описание этапов, процедур и требований к организации и проведению оценки эффективности расходования бюджетных средств, выполнение которых обеспечит необходимый качественный уровень ее проведения;

        практические рекомендации по организации и проведению оценки эффективности расходования бюджетных средств. 

Наряду с этим в Методике не содержатся (и не могут содержаться) алгоритмы проведения оценки эффективности бюджетных расходов по детализированным направлениям деятельности оцениваемых организаций.

Особенности проведения оценок эффективности расходования бюджетных средств по каждому из таких направлений, связанные, в том числе, с отраслевыми особенностями оцениваемой организации, вида ее деятельности, конкретной бюджетной услуги, должны определяться в каждом конкретном случае проведения оценки эффективности.

Раздел 2. Критерии и показатели оценки эффективности

2.1. Группировка показателей оценки

Система показателей оценки эффективности бюджетных расходов по направлению «Образование» включает следующие группы:

В случае, если оценку эффективности бюджетных расходов по данному направлению, проводит федеральный финансовый или контрольный орган, то перечень показателей групп Б и В должен быть единообразным и закрытым (без включения новых показателей в период оценки) для решения последующих (после проведения бюджетного аудита) прикладных задач проведения мониторинга, составления рейтингов и региональных сравнений.

В случае, если оценку эффективности бюджетных расходов по данному направлению, проводит финансовый или контрольный орган субъекта Российской Федерации (муниципального образования), то в предлагаемый перечень показателей групп Б и В могут включаться показатели, отражающие необходимость решения задач: а) актуальных именно для этого региона и обусловленных совокупностью конкретных причин природно-климатического, экологического, социально-экономического и иного характера; б) вызванных новациями в системе предоставления государственных услуг.

2.2. Группа А. Показатели качества управления бюджетными расходами

Под показателями качества бюджетных расходов по направлению «Образование» понимаются показатели, характеризующие ресурсное обеспечение административной и управленческой деятельности органа исполнительной власти (органе местного самоуправления) субъекта Российской Федерации, ответственного за разработку и реализацию государственной политики в сфере образования, а также степень использования современных методов управления общественными финансами в условиях реформирования бюджетного процесса.

Основные показатели качества управления бюджетными расходами по направлению «Образование» приведены в следующей таблице (таблица 2.2.1):

Таблица 2.2.1. Типовой набор показателей качества управления бюджетными расходами по направлению «Образование»

2.3. Группа Б. Показатели непосредственных результатов

Под показателями непосредственных результатов по направлению «Образование» понимаются показатели, характеризующие объем и качество государственных услуг, оказанных органом исполнительной власти (органом местного самоуправления) субъекта Российской Федерации, ответственным за разработку и реализацию государственной политики в сфере образования, и подведомственными ему распорядителями и получателями бюджетных средств внешним потребителям (населению). При этом предполагается, что эти показатели находятся в компетенции и под контролем данного органом исполнительной власти (органа местного самоуправления) субъекта Российской Федерации.

Типовой набор показателей непосредственных результатов по направлению «Образование» приведен в Таблице 2.3.1. Данный типовой набор составлен исходя из лучшей федеральной и региональной практики формирования показателей непосредственных результатов по направлению «Образование» и возможностей максимально избежать принципиально новых показателей, сопряженных с дополнительными трудовыми и финансовыми затратами органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) и статистических органов.

Таблица 2.3.1. Типовой набор показателей непосредственных результатов  по направлению «Образование»

Рекомендуется при проведении оценки группировать показатели непосредственных результатов  в разрезе целей и задач деятельности данного органа исполнительной власти (органа местного самоуправления).

2.4. Группа В. Показатели конечных результатов

Под показателями конечных результатов по направлению «Образование» понимаются показатели, характеризующие эффект (социально значимые результаты) для внешних потребителей (населения) от государственных услуг, оказанных органом исполнительной власти (органом местного самоуправления) субъекта Российской Федерации, ответственным за разработку и реализацию государственной политики в сфере образования, и подведомственными ему распорядителями и получателями бюджетных средств. При этом предполагается, что эти показатели находятся в компетенции высшего органа исполнительной власти (администрации муниципального образования) субъекта Российской Федерации или нескольких органов исполнительной власти субъекта (органов местного самоуправления) Российской Федерации, но ведущую роль в их выполнении имеет именно орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, ответственный за разработку и реализацию государственной политики в сфере образования.

Показатели конечных результатов  по направлению «Образование» сформированы на основе Перечня показателей для оценки эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, утвержденном Указом. Президента Российской Федерации «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации» от 28 июня 2007 г. № 825, и приведены в следующей таблице (таблица 2.4.1):

Таблица 2.4.1. Типовой набор показателей конечных результатов  по направлению «Образование»

Рекомендуется при проведении оценки группировать показатели конечных результатов  в разрезе целей и задач деятельности данного органа исполнительной власти (органа местного самоуправления).

2.5. Коэффициенты взаимоувязки бюджетных расходов и показателей результатов

В условиях отсутствия оптимальных решений оценки эффективности бюджетных расходов по причинам незавершенности реформы бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях предлагается подход, основанный на учете взаимосвязи динамики бюджетных расходов и показателей непосредственных и конечных результатов за период оценки.

Данный подход заключается в сопоставлении и качественной оценке динамики показателей результатов деятельности органа исполнительной власти (органа местного самоуправления) субъекта Российской Федерации, ответственного за разработку и реализацию  политики в сфере образования, и динамики бюджетных расходов по направлению «Образование».

Динамика показателей результатов деятельности органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления), ответственного за разработку и реализацию  политики в сфере образования проявляется, как правило, в виде следующих вариантов:

• Значительное улучшение показателей результатов (для оценки значительности улучшения используется интервал увеличения или изменения значения показателя «более, чем на 5%»),
• Незначительное улучшение показателей результатов (для оценки значительности улучшения используется интервал увеличения или изменения значения показателя «в пределах 5%»),
•  Стабилизация показателей результатов (для оценки стабильности используется интервал увеличения или изменения значения показателя «в пределах 1%»),
•  Незначительное ухудшение показателей результатов (для оценки значительности ухудшения используется интервал увеличения или изменения значения показателя «в пределах 5%»),
• Значительное ухудшение показателей результатов (для оценки значительности ухудшения используется интервал увеличения или изменения значения показателя «более, чем на 5%»).

 Динамика бюджетных расходов по направлению «Образование» проявляется, как правило, в виде следующих вариантов:

• Значительное увеличение расходов (для оценки значительности увеличения используется интервал «более, чем на 5%»),
• Незначительное увеличение расходов (для оценки незначительности увеличения используется интервал «в пределах 5%»),
• Стабилизация расходов (для оценки стабильности используется интервал «в пределах 5%»),
• Незначительное сокращение расходов (для оценки незначительности сокращения используется интервал «в пределах 5%»),
• Значительное сокращение расходов (для оценки значительности сокращения используется интервал «более, чем на 5%»).

Результаты сопоставления и качественной оценки динамики представлены в Таблице 2.5.1 в виде коэффициентов, определенных экспертным путем (исходя из попарного сравнения вариантов  и принятия в качестве порогового варианта «стабилизация расходов – стабилизация показателей результатов»).

Таблица 2.5.1. Коэффициенты взаимоувязки бюджетных расходов и показателей результатов

Следует отметить, что коэффициенты А3, А4, А5, Б4, Б5, В4 и В5 учитывают экономичность бюджетных расходов, тогда как коэффициенты А2, А3, А4, А5, Б3, Б4 и Б5 – эффективность бюджетных расходов.

2.6. Критерии оценки эффективности

Критерием оценки всех вышеприведенных показателей (показателей качества управления бюджетными расходами, показателей непосредственных результатов, показателей конечных результатов)  по данному направлению считается соответствие достигнутых значений этих показателей их целевым значениям.

Целевые значения показателей конечных результатов  определяются органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органом местного самоуправления), ответственным за разработку и реализацию политики в в сфере образования, по согласованию с высшим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (администрацией муниципального образования) исходя из их реальной достижимости и необходимости обеспечения прогрессивной динамики значений показателей в плановом периоде.

В зависимости от уровня социально-экономического развития субъекта Российской Федерации (муниципального образования), уровня развития данной отрасли и устойчивости региональной бюджетной системы  в качестве целевых значений могут приниматься различные значения, в том числе:

        Для развитых регионов (регионов-доноров и с достаточно высоким уровнем развития данной отрасли социальной сферы) - лучшие значения аналогичных показателей среди всех субъектов Российской Федерации (муниципальных образований);

        Для остальных регионов - лучшие значения аналогичных показателей среди субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), входящих в данный федеральный округ (данный субъект Российской Федерации);

        При недостаточной информационной базе, вызванной отсутствием результатов регулярной практики региональных сравнений по единой методике, – принятые плановые значения.

Расчет отклонений фактических значений всех показателей от целевых или плановых значений производится по формуле:

 где

 - отклонение фактического значения показателя от планового (целевого) значения, %;

 - плановое (целевое) значение показателя, в соответствующих единицах измерения;

 - фактическое значение показателя, в соответствующих единицах измерения.

Расчетные отклонения соответствуют определенному количеству баллов согласно следующей примерной  шкале балльной оценки (таблица 2.6.1).

При этом минимальное или нулевое отклонение, то есть выполнение или перевыполнение планового показателя, соответствует  максимальному количеству баллов (в Методике равно 10). Значительное (свыше 30%) перевыполнение планового показателя свидетельствует как о ненадежности методов бюджетного планирования, так и воздействии внешних факторов (как правило, находящихся вне зоны компетенции данного органа исполнительной власти) и подлежит специальной проверке с последующим принятием надлежащих мер.

Максимальное (свыше 50%) отклонение, то есть невыполнение планового показателя, соответствует отрицательному количеству баллов. Значительное невыполнение планового показателя свидетельствует как о низком качестве финансового менеджмента, так и о воздействии внешних факторов (как правило, находящихся вне зоны компетенции данного органа исполнительной власти) и подлежит специальной проверке с последующим принятием надлежащих мер.

Таблица 2.6.1. Шкала балльной оценки количественных показателей эффективности бюджетных расходов

Критерием оценки качественных показателей управления бюджетными расходами бюджетных расходов по данному направлению является достижение высшего уровня качества управления общественными финансами, если предусмотрен уровневый подход для оценки значений качественных показателей. В частности, для оценки отдельных (А12 - А14) качественных показателей группы А могут быть введены следующие уровни:

        А. Утвержденные нормативные и методические документы отсутствуют;

        В. Нормативные и методические документы разработаны, но не утверждены;

        С. Нормативные и методические документы утверждены в пакете;

        D. Нормативные и методические документы утверждены и действуют для всех органов исполнительной власти.

2.7. Показатели интегральной оценки эффективности

Под показателями интегральной оценки эффективности расходования бюджетных расходов по направлению «Образование» понимаются показатели, характеризующие эффективность опосредованным путем (за счет аналитического сведения значений показателей по образованным группам).

В условиях проблематичности расчета показателей эффективности непосредственным путем и при понимании недостатков интегральных показателей данный подход представляется возможным и достаточным для заключения об уровне эффективности и разработки рекомендаций по повышению эффективности бюджетных расходов. Показатели образованных групп (Группа А. Показатели качества управления бюджетными расходами, Группа Б. Показатели непосредственных результатов, Группа В. Показатели конечных результатов) отражают различные составляющие эффективности бюджетных расходов и в совокупности позволяют опосредованно оценить эффективности бюджетных расходов по данному направлению в целом.

Каждой группе показателей экспертно присваивается определенный вес (удельный вес группы показателей) в следующем примерном виде (таблица 2.7.1.).

Таблица 2.7.1. Веса групп показателей эффективности бюджетных расходов

Для каждой группы показателей рассчитывает групповой интегральный показатель оценки эффективности. Этот показатель для группы А складывается из суммы значений каждого показателя (в баллах), скорректированных на вес данной группы по следующей формуле:

, где

 -  значение интегрального показателя оценки эффективности для группы А;

 - оценка в баллах отклонения фактического значения показателя от целевого (планового);

 - вес группы А;

 - количество показателей группы А (в настоящей Методике равно 21);

 - показатель.

Для групп Б и В этот показатель складывается из суммы значений каждого показателя (в баллах), скорректированных на вес соответствующей группы и учитывающих коэффициенты взаимоувязки бюджетных расходов и показателей результатов по следующим формулам:

, где

 - значение интегрального показателя оценки эффективности для группы Б;

 - значение интегрального показателя оценки эффективности для группы В;

 - оценка в баллах отклонения фактического значения показателя от целевого (планового);

 - вес группы Б;

 - вес группы В;

 - коэффициент взаимоувязки бюджетных расходов и показателей результатов;

 - количество показателей группы Б (в настоящей Методике равно 20);

 - количество показателей группы В (в настоящей Методике равно 15);

 - показатель.

Значение сводного интегрального показателя оценки эффективности расходования бюджетных расходов по направлению «Образование» рассчитывается по следующей формуле:

, где

 - значение сводного интегрального показателя оценки эффективности;

 - значение интегрального показателя оценки эффективности для группы А;

 - значение интегрального показателя оценки эффективности для группы Б;

 - значение интегрального показателя оценки эффективности для группы В.

Таким образом, возможно получить общее заключение о состоянии эффективности расходования бюджетных средств в данном органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органе местного самоуправления) исходя из расчетного значения и сравнении его со следующей примерной шкалой значений сводного интегрального показателя оценки эффективности бюджетных расходов (таблица 2.7.2).

При этом максимальным значением интегрального показателя считается сумма максимальных значений всех показателей,  скорректированных на вес соответствующей группы и учитывающих коэффициенты взаимоувязки бюджетных расходов и показателей результатов (в настоящей Методике максимальное значение интегрального показателя равно  170 баллов).

Таблица 2.7.2. Шкала расчетных значений интегрального показателя эффективности бюджетных расходов

Раздел 3. Подготовка к проведению оценки эффективности

На этапе подготовки к проведению оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор должен:

         разработать общий план (стратегию) оценки;

         разработать программу (детальный план) проведения оценки.

С целью разработки общего плана (стратегии) оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» производятся:

         изучение объекта проверки;

         изучение и оценка системы внутреннего контроля;

         определение уровня существенности;

         идентификация и оценка рисков.

На основании стратегии оценки аудитор разрабатывает программу оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование», где перечисляет конкретные аудиторские процедуры, которые необходимо провести, сроки их проведения и ответственных за проведение перечисленных в программе аудиторских процедур.

Изучение объекта проверки

При подготовке к проведению оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор должен изучить внешние и внутренние условия функционирования объекта проверки.

Изучая внешние условия функционирования подлежащих проверке органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления), аудитор должен ознакомиться с Федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, устанавливающими:

        государственную политику в сфере образования на проверяемый период на уровне субъекта Российской Федерации и муниципального образования, включая цели политики в сфере образования, осуществляемые мероприятия и критерии эффективности осуществляемых мероприятий;

        цели деятельности органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) в сфере образования в проверяемый период;

        критерии эффективности деятельности органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) в сфере образования;

        порядок осуществления органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органом местного самоуправления) операций по расходованию ресурсов при осуществлении деятельности по направлению «Образование»;

        доклад о результатах и основных направлениях деятельности органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) за проверяемый период;

        иные документы, устанавливающие цели, задачи и показатели деятельности органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации  (органа местного самоуправления) на проверяемый период.

Кроме того, аудитор должен изучить действующие нормативные правовые акты Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и муниципальные правовые акты, регламентирующие общие вопросы деятельности, устанавливающие права и обязанности, структуру органов исполнительной власти Российской Федерации (органов местного самоуправления):

        Конституцию Российской Федерации;

        федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ;

        нормативные правовые акты субъекта Российской Федерации (муниципальные правовые акты), регламентирующие деятельность органов исполнительной власти (органов местного самоуправления);

        положение (устав) об органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органе местного самоуправления);

        другие нормативные правовые акты Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципальные правовые акты, регламентирующие порядок деятельности органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления).

Аудитор должен также получить у руководства органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) и изучить приказы, распоряжения и иные локальные нормативные акты, которыми документально оформлены принятые в проверяемый период управленческие решения, касающиеся деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) в сфере образования.

Кроме перечисленных выше документов, аудитор должен изучить:

        организационную структуру органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления), наименование должностей и фамилии и.о. руководящего персонала;

        используемое программное обеспечение;

        численность сотрудников органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления), наличие квалификационных требований к персоналу, уровень квалификации ключевого персонала;

        другую информацию, которая, по мнению аудитора, может существенным образом повлиять на масштаб, характер и время проведения аудиторских процедур.

Изучая информацию о проверяемом объекте, аудитор должен обратить внимание на изменения, произошедшие в проверяемый период, т.к. они могут повлиять на масштаб и характер аудиторских процедур при разработке общего плана и программы оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Изменение организационной структуры органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления), создание новых департаментов, других подразделений, смена руководящих работников могут повлиять на контрольную среду и эффективность системы внутреннего контроля у целом и аудитор должен оценить такие изменения и планировать соответствующим образом проведение аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля.

Внедрение или замена программного обеспечения, используемого органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления), может повлиять на своевременность и качество обработки информации, порядок доступа пользователей к такой информации, своевременность и полноту подготовки бюджетной, статистической, ведомственной и иной отчетности, предоставления руководству, органам законодательной власти субъекта Российской Федерации и обществу в целом полной и релевантной информации. Поэтому в случае произошедших в течение проверяемого периода существенных изменений в используемом программном обеспечении или внедрению новой системы обработки и хранения данных аудитор должен проанализировать произошедшие изменения и определить их влияние на риски аудируемого объекта.

Изменение структуры органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) может свидетельствовать об изменении существующих и появлении новых целей и задач их деятельности, что необходимо учитывать аудитору при выборе областей проверки.

Анализируя численность сотрудников органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления), аудитор должен оценить ее достаточность для выполнения поставленных целей и задач, например, сопоставив фактическую численность персонала с численностью по штатному расписанию. Нехватка персонала, его недостаточная квалификация, несоответствие штатного расписания целям и задачам, поставленным перед органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления), негативно влияют на систему внутреннего контроля, что увеличивает аудиторский риск и влечет необходимость увеличения числа и масштаба аудиторских процедур. Отсутствие квалификационных требований к ключевому персоналу, систем аттестации, подготовки и повышения квалификации работников органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления), отсутствие конкурсных процедур при занятии вакантных должностей также должны рассматриваться при планировании аудита как недостатки системы внутреннего контроля, следствием которых является увеличение аудиторского риска и необходимость увеличения числа и расширения масштаба аудиторских процедур.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля

Изучив внешние и внутренние условия функционирования органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) аудитор должен изучить и оценить их систему внутреннего контроля, чтобы определить виды недостатков и нарушений, которые потенциально могут возникнуть при осуществлении проверяемым объектом расходования бюджетных средств по направлению «Образование», рассмотреть факторы, влияющие на риски объекта, и определить характер и масштаб аудиторских процедур, которые должны быть проведены для проведения оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Изучая и оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен принимать во внимание те ее элементы, которые соотносятся с целями и задачами, поставленными перед аудитором договором (техническим заданием) на проведение оценки.

При осуществлении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор должен изучить и оценить элементы системы внутреннего контроля, созданные и функционирующие для обеспечения эффективного достижения следующих целей органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления):

        принятия управленческих решений в отношении расходования бюджетных средств по направлению «Образование» в соответствии с установленными принципами, правилами и политикой руководства;

        эффективного использования денежных, других материальных, человеческих и информационных ресурсов при расходовании бюджетных средств по направлению «Образование», включая контрольные процедуры, направленные на предотвращение неэффективного использования ресурсов, выявление фактов неэффективного использования ресурсов, причин, приведших к неэффективному использованию ресурсов, и соответствующую коррекцию процедур контроля;

        достижения целей и задач, поставленных перед органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления) в части расходования бюджетных средств по направлению «Образование», в том числе, контрольные процедуры, направленные на оценку степени достижения поставленных целей и задач, своевременное выявление отклонений от поставленных целей, причин таких отклонений и соответствующую коррекцию процедур контроля;

        обеспечения адекватности израсходованных по направлению «Образование» ресурсов полученным выгодам и результатам;

        достижения других целей и задач органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) применительно к задачам, поставленным перед аудитором в договоре (техническом задании) на проведение оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Аудитор должен изучить и дать оценку системе внутреннего контроля в целом и каждой из перечисленных ниже составляющих системы внутреннего контроля:

        контрольная среда;

        процедуры оценки рисков;

        информационная система, включая процессы, относящиеся к реализации поставленных целей, и передачу информации;

        контрольная деятельность;

        мониторинг средств контроля.

Контрольная среда

Оценивая контрольную среду органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) с целью планирования оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование», аудитор должен обратить внимание на следующее:

Аудитор должен оценить каждый из указанных элементов контрольной среды и дать оценку контрольной среде органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) в целом. Контрольной среде и ее отдельным элементам могут быть даны следующие оценки – высокая, средняя, низкая:

Оценка контрольной среды в целом формируется аудитором как средняя из оценок каждого из ее элементов.

Процедуры оценки рисков

Изучая при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» используемые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления) процедуры оценки рисков, аудитор должен оценить, каким образом руководство органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления) производит идентификацию и мониторинг следующих рисков:

        риск возможности принятия управленческих решений, не соответствующих установленным принципам и правилам и противоречащих политике в области оказания услуг в рамках реализации политики в сфере образования;

        риск неэффективного или нецелевого использования материальных, человеческих и информационных ресурсов при расходовании бюджетных средств по направлению «Образование»;

        риск неэффективности процедур выявления и устранения выявленных недостатков;

        риск недостижения поставленных целей политики в сфере образования;

        риск неадекватного расходования средств на достижение поставленных целей;

        другие риски, связанные с осуществлением органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления) деятельности по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование».

Указанные выше риски могут возникать в связи со следующими обстоятельствами:

        изменение нормативной правовой основы деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления);

        изменение нормативных правовых актов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов, регламентирующих расходование бюджетных средств по направлению «Образование»;

        внедрение новой или существенными изменениями действовавшей ранее системы автоматизированной регистрации, обработки, хранения и передачи информации, систем управления ресурсами, персоналом и других компьютеризованных информационных систем;

        смена ключевых сотрудников;

        существенный рост объема операций по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование»;

        изменение характера совершаемых операций по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование»;

        изменение организационной структуры органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления);

        других факторов, влияющих или потенциально способных оказать влияние на деятельность органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) и возможность достижения поставленных целей и задач.

Кроме того, исследуя, установлены и соблюдаются ли руководством органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления) процедуры идентификации рисков, аудитор должен изучить и оценить:

        каким образом осуществляется оценка влияния выявленных рисков на деятельность органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления), установлены ли процедуры пересмотра оценки такого влияния;

        каким образом производится оценка вероятности возникновения таких рисков, как проверяется и корректируется ранее сделанная оценка;

        существуют ли процедуры принятия решений о способах реагирования на идентифицированные и возникшие риски и соблюдаются ли такие процедуры.

Процедурам оценки рисков аудитор может дать высокую, среднюю и низкую оценку.

Информационная система

Изучая и оценивая информационную систему как часть системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) при планировании оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование», аудитор должен принимать во внимание:

        масштаб проверяемого органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления).

        Чем крупнее проверяемый объект, чем больше разнообразных операций совершается, тем сложнее процедуры регистрации, обработки, хранения и передачи информации, тем больше информационная система подвержена рискам. На небольших объектах возможно использование неавтоматизированных систем регистрации, обработки, хранения и передачи информации, на крупных объектах эти процессы должны быть автоматизированы. При оценке информационной системы следует учитывать, что использование неавтоматизированной системы не означает однозначно ее ненадежности или неадекватности. Для небольших объектов внедрение автоматизированных информационных систем может быть нерационально с точки зрения адекватности затрат на создание и поддержание такой системы и результатов ее использования;

        характер совершаемых операций, их однородность или, напротив, разнообразие, равномерность совершения операций в течение определенных периодов времени (месяц, год).

        Чем разнообразнее совершаемые операции, тем выше риски возможных сбоев информационной системы, включая неадекватную регистрацию, обработку и передачу информации.

        Неравномерное распределение объема совершаемых операций во времени (например, в ситуациях, когда большая часть операций приходится на определенные ограниченные периоды времени: конец месяца, квартала, года и т.п.) приводит к повышению риска несвоевременной регистрации операций в информационной системе или возникновению незарегистрированных операций;

        наличие установленных требований к составу, периодичности и срокам представления информации (как внутри органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) – его руководству, руководству департамента, подразделения и т.п., так и внешним потребителям – вышестоящим органам исполнительной власти, органам контроля, общественным организациям и др.).

Аудитор должен изучить и оценить следующие составляющие информационной системы:

        наличие руководства по регистрации, обработке, хранению и передаче информации, особенно для автоматизированных информационных систем. На небольших объектах с неавтоматизированными информационными системами требования к процедурам регистрации, обработки, хранения и передачи информации могут быть изложены в должностных инструкциях каждого из сотрудников или не формализованы, что само по себе не является недостатком информационной системы;

        для автоматизированных информационных систем – наличие правовых оснований (лицензии) использования программного обеспечения, наличие описания программного обеспечения, доступность технической поддержки специалистов, репутация поставщика программного обеспечения, возможность своевременного получения необходимых обновлений и настроек;

        для автоматизированных информационных систем – наличие специальных требований к оборудованию и соответствие имеющегося оборудования таким требованиям;

        наличие у персонала навыков, необходимых для использования возможностей автоматизированной информационной системы в полной мере.

Оценивая информационную систему, аудитор должен изучить и оценить методы, в соответствии с которыми:

        определяются операции, подлежащие регистрации в системе;

        в системе регистрируются все подлежащие регистрации операции;

        установлены сроки регистрации операций в системе и операции регистрируются в установленные сроки;

        операции классифицируются, оцениваются, измеряются и систематизируются таким образом, чтобы обеспечить в дальнейшем формирование и предоставление пользователям необходимой информации.

При планировании оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор оценивает те элементы информационной системы органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления), которые имеют отношения к целям аудита.

В частности, аудитор должен изучить и оценить следующее:

        предоставляет ли информационная система своевременную, полную, достоверную и релевантную информацию для принятия руководством органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) управленческих решений;

        регистрируются ли в информационной системе операции по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование» своевременно, полностью и по необходимым для дальнейшего анализа и управления параметрам;

        другие аспекты информационной системы, связанные с деятельностью органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления), проверка которой входит в цели аудита.

По итогам изучения информационной системы аудитор может оценить ее надежность и адекватность поставленным целям и задачам в сфере образования как высокую, среднюю и низкую.

Контрольная деятельность

При планировании оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование», аудитор должен изучить и оценить, каким образом в проверяемом органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органе местного самоуправления) установлены и осуществляются следующие контрольные мероприятия и процедуры и получить ответы на следующие вопросы:

        санкционирование

         Кто санкционирует осуществляемые операции по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование»? При наличии нескольких крупных видов операций должны быть определены лица, санкционирующие каждый из них.

         Каким образом осуществляется санкционирование: разрешительная подпись на бумажном документе, санкционирование электронного документа в компьютеризованной системе обработки информации, устная санкция?

         Какая реакция следует на попытку совершения и/или регистрации в информационной системе несанкционированных операций: автоматический запрет на регистрацию операции, отмена зарегистрированной операции (если возможно), наказание виновных лиц при последующем контроле и т.п.?

         Установлены ли сроки санкционирования операций и как контролируется их соблюдение?

         Другие вопросы, касающиеся существенных аспектов санкционирования операций, связанных с расходованием бюджетных средств по направлению «Образование».

        анализ результатов деятельности

         Определены ли желаемые результаты и цели деятельности проверяемого органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления)?

         Установлены ли количественные и/или качественные критерии достижения желаемых результатов и целей?

         С какой периодичностью и кем контролируется степень достижения желаемых результатов и целей?

         Предпринимаются ли ответственными лицами органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) меры по коррекции деятельности в случае, если поставленные цели не достигнуты?

         Достаточна ли предоставляемая информация для анализа результатов деятельности органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления)? Достоверна ли такая информация, своевременно ли и полностью она предоставляется пользователям?

         Другие вопросы, касающиеся существенных аспектов анализа результатов деятельности при расходовании бюджетных средств по направлению «Образование».

        обработка данных

         Каким образом контролируется полнота регистрации информации в системе: последовательная нумерация документов (автоматически или вручную), другие способы? Осуществляется ли такой контроль на регулярной основе, периодически или не осуществляется? Производится ли контроль выборочно (и каков объем выборки для разных классов операций) или сплошным образом? Кто осуществляет контроль полноты регистрации информации?

         Установлены ли сроки регистрации информации в системе? Достаточны ли установленные сроки для своевременного предоставления информации руководству проверяемой единицы, вышестоящим органам и/или организациям, другим внешним пользователям? Осуществляется ли контроль за их соблюдением на регулярной основе, периодически или не осуществляется? Осуществляется ли контроль выборочно (и каков объем выборки для разных классов операций) или сплошным способом? Кто осуществляет контроль своевременности регистрации информации?

         Каким образом контролируется точность регистрации информации в системе: сверка внесенных в систему данных с первичными документами, содержащими указанные данные, другие способы? Осуществляется ли такой контроль на регулярной основе, периодически или не осуществляется? Осуществляется ли контроль выборочно (и каков объем выборки для разных классов операций) или сплошным способом? Кто осуществляет контроль точности регистрации информации?

         Разделены ли обязанности по регистрации информации и контролю за полнотой, точностью и своевременностью ее регистрации?

         Ограничен ли физический доступ к информации на бумажных носителях, электронным базам данных? Каким образом контролируется сохранность информации?

         Существуют ли ограничения прав на осуществление регистрации, изменение и удаление информации в используемых компьютеризованных информационных системах? Контролируется ли фактическое применение таких ограничений?

         Осуществляется ли контроль правильности функционирования компьютеризованных информационных систем при обновлениях существующих систем, перехода на новые версии и т.п. изменениях в действующих системах?

         Другие вопросы, касающиеся существенных аспектов обработки информации при осуществлении органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местного самоуправления) операций по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование».

        контроль физического доступа

Вопросы контроля физического доступа к информационной системе рассматриваются аудитором при изучении и оценке контрольных процедур по обработке данных.

Контроль физического доступа к имуществу, находящемуся в распоряжении органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления (материально-производственным запасам, основным средствам, денежным средствам, другому имуществу), изучается и оценивается аудитором только в том случае, если такой контроль связан с целями планируемой оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

При этом под контролем физического доступа понимается наличие установленных ограничений доступа к активам (например, вход в складские помещения по специальным пропускам, наличие кодовых замков на дверях, сейфов для хранения денежных средств и др. средств физического доступа к имеющимся активам), использование таких ограничений в повседневной деятельности и контроль такого использования. Кроме того, в рамках контроля физического доступа к активам должны осуществляться периодические инвентаризации соответствующего имущества, находящегося в распоряжении органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления), а результаты таких инвентаризаций рассматриваться руководством с целью определения адекватности и достаточности применяемых мер контроля и оценки необходимости их корректировки.

        разделение обязанностей

При изучении и оценке системы разделения обязанностей аудитор должен рассматривать только те должностные обязанности руководства и сотрудников органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления), которые имеют отношение к целям оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Аудитор должен:

         изучить систему разделения соответствующих обязанностей, принятую органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органом местного самоуправления);

         понять, применяется ли установленная система разделения обязанностей в повседневной деятельности;

         оценить, в какой степени принятая и применяемая система разделения обязанностей ограничивает возможности сотрудников органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) скрыть совершенные ими же и/или возникшие по их вине ошибки и нарушения.

Аудитор может дать контрольной деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) следующие оценки: высокая, средняя, низкая.

Мониторинг средств контроля

Изучение и оценку применяемого руководством органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) мониторинга средств контроля аудитор должен производить применительно к тем средствам контроля, которые используются для реализации целей, имеющих отношение к целям планируемой оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

В ходе изучения и оценки мониторинга средств контроля аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

        получает ли руководство органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) на регулярной основе информацию о функционировании системы внутреннего контроля?

        является ли получаемая руководством информация о функционировании системы внутреннего контроля полной и достоверной?

        предпринимаются ли адекватные и своевременные меры по корректировке выявленных в ходе оценки системы внутреннего контроля ее слабых сторон?

        использует ли руководство органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) для оценки и, при необходимости, изменения системы внутреннего контроля информацию, касающуюся функционирования системы внутреннего контроля, полученную от третьих лиц (например, результаты опросов получателей (законных представителей получателей) образовательных услуг, информацию, контролирующих органов, внешних аудиторов и др.)?

        другие вопросы, существенные для понимания аудитором состояния мониторинга средств контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления).

Аудитор может дать мониторингу средств контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) высокую, среднюю и низкую оценку.

Оценка системы внутреннего контроля в целом

Оценка системы внутреннего контроля в целом зависит от оценки каждого из ее компонентов и определяется аудитором при помощи следующей таблицы оценок:

Аудитор должен отметить в таблице данную им оценку каждой составляющей системы внутреннего контроля и определить итоговую оценку системы внутреннего контроля как среднюю из данных им оценок или оценку, которая дана компонентам системы внутреннего контроля чаще других.

Пример оценки системы внутреннего контроля приведен в таблице ниже:

При этом следует учитывать, что контрольная среда, хотя и не является непосредственно средством предотвращения, выявления и коррекции ошибок, нарушений и злоупотреблений, создает условия для функционирования всех других компонентов системы внутреннего контроля и поэтому играет основополагающую роль для оценки системы внутреннего контроля в целом. Таким образом, оценка системы внутреннего контроля в целом не может быть выше оценки контрольной среды. 

Если на стадии планирования оценки эффективности аудитор оценил систему внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) как высокую или среднюю, то при проведении оценки эффективности необходимо обязательно проводить тестирование средств контроля для подтверждения такой оценки.

Если при проведении проверки аудитор выявит факты, свидетельствующие о том, что оценка системы внутреннего контроля как высокой или средней, данная при планировании, неверна, и система внутреннего контроля должна оцениваться ниже, он должен понизить первоначальную оценку системы внутреннего контроля, оценку аудиторского риска и увеличить объем аудиторских процедур для минимизации аудиторского риска до приемлемого уровня.

При низкой оценке системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления), данной на стадии планирования, аудитор должен рассмотреть вопрос о том, возможно ли проведение оценки в установленные сроки, т.к. низкая оценка системы внутреннего контроля означает высокую оценку аудиторского риска и необходимость проведения большого объема аудиторских процедур для того, чтобы минимизировать аудиторский риск до приемлемого уровня и обеспечить аудитору возможность выразить обоснованное мнение об эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления).

Определение уровня существенности

При планировании оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор должен определить уровень существенности, в соответствии с которым будет планироваться масштаб и характер аудиторских процедур, а также оцениваться выявленные аудитором ошибки, нарушения и искажения.

При этом количественная оценка уровня существенности применяется аудитором в отношении тех областей проверки, где установлена количественная (стоимостная) оценка эффективности осуществляемых органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления) операций в рамках расходования бюджетных средств по направлению «Образование» и/или количественная (стоимостная) оценка целевых показателей деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации в сфере образования.

Качественная оценка уровня существенности при планировании и проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» применяется к областям аудита, где отсутствуют количественные (стоимостные) критерии эффективности деятельности проверяемого объекта и/или количественная (стоимостная) оценка целевых показателей деятельности объекта проверки в сфере образования.

Качественные аспекты существенности при планировании и проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» вследствие большой общественной значимости операций органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) и действий их сотрудников в сфере образования учитываются аудитором и при выявлении ошибок, нарушений, искажений и отклонений, которым можно дать количественную (стоимостную) оценку. К качественным аспектам существенности таких ошибок, нарушений, искажений и отклонений относятся: соответствие политике руководства, требованиям законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов, а также соответствие общественным интересам.

Применяемые при планировании и проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» подходы к определению количественного уровня существенности и качественных аспектов существенности в отношении различных областей аудита приведены ниже.

При проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» количественное значение уровня существенности может быть пересмотрено аудитором в сторону понижения, если, по мнению аудитора, это позволит снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Изменение количественного значения уровня существенности в сторону повышения при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» не допускается.

Для показателей интегральной оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» уровень существенности отдельно не устанавливается, т.к. при планировании и проведении оценки эффективности он определяется для показателей, формирующих такую интегральную оценку.

Оценка рисков

При проведении оценки эффективности аудиторский риск определяется как риск того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение о том, что:

        управленческие решения соответствуют установленным принципам и правилам и не противоречат политике руководства;

        в ходе управления аудируемой единицей материальные, людские и информационные ресурсы используются наиболее разумным образом, а установленные процедуры эффективны для устранения выявленных недостатков;

        осуществляемая деятельность позволяет достичь запланированных результатов и затраченные средства адекватны полученным выгодам.

При планировании оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор должен оценить аудиторский риск в целом и в разрезе каждого из следующих компонентов:

        риск неэффективности, включающий в себя риск принятий управленческих решений, не соответствующих установленным принципам и правилам и противоречащих политике руководства, риск неэффективного использования ресурсов и риск недостижения запланированных результатов или неадекватного расходования ресурсов для достижения этих результатов;

        риск необнаружения, т.е. риск того, что в ходе аудита не будут выявлены существенные нарушения установленных принципов и правил, политики руководства, факты нерационального использования ресурсов, недостижения запланированных результатов или неадекватности затраченных на их достижение средств.

Риск неэффективности, в свою очередь, включает следующие компоненты:

        неотъемлемый риск – риск возникновения существенных нарушений установленных принципов и правил, политики руководства, неэффективного использования ресурсов, недостижения запланированных результатов или неадекватности затраченных на их достижение средств, присущий проверяемым органам исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления) при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля;

        риск средств контроля – риск того, что система внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) окажется не в состоянии предотвратить или своевременно выявить и скорректировать существенные нарушения установленных принципов и правил, политики руководства, неэффективное использование ресурсов, недостижение запланированных результатов или достижение их с неадекватными затратами.

Неотъемлемый риск

При проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор должен оценивать неотъемлемый риск как объективно присущий органам исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления) риск неэффективного расходования бюджетных средств по данному направлению.

Неотъемлемый риск проводится аудитором на основании информации, полученной в ходе изучения объекта проверки. Неотъемлемый риск рассматривается аудитором исходя из допущения отсутствия системы внутреннего контроля и может оцениваться как высокий, средний или низкий.

Высокий неотъемлемый риск означает, что при допущении отсутствия системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) существует высокая вероятность неэффективного расходования бюджетных средств по направлению «Образование», недостижения поставленных результатов или достижения их с неадекватной затратой средств, неэффективного использования ресурсов, возникновения существенных ошибок, нарушений и искажений, принятия решений, противоречащих действующему законодательству, установленным принципам и правилам и политике руководства.

Таким образом, высокий неотъемлемый риск означает, что объективные и неконтролируемые органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления) внешние и внутренние условия их функционирования препятствуют эффективному расходованию бюджетных средств по направлению «Образование» и реализации поставленных целей и задач.

Если аудитор оценивает неотъемлемый риск как высокий, он должен обратить внимание руководства органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) на необходимость инициации действий по совершенствованию таких внешних и внутренних условий деятельности проверяемых органов, как законодательные основы их деятельности, организационная структура, условия расходования бюджетных средств по направлению «Образование», установление для проверяемого органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) неприменимых показателей результатов их деятельности по реализации политики в сфере образования, отсутствие кадров необходимой квалификации и т.п.

Средний неотъемлемый риск означает, что при допущении отсутствия системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) вероятность неэффективного расходования бюджетных средств по направлению «Образование», недостижения поставленных результатов или достижения их с неадекватной затратой средств, неэффективного использования ресурсов, возникновения существенных ошибок, нарушений и искажений, принятия решений, противоречащих действующему законодательству, установленным принципам и правилам и политике руководства является средней.

Средний неотъемлемый риск означает, что при наличии адекватной системы внутреннего контроля органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органы местного самоуправления) в состоянии осуществлять эффективное расходование бюджетных средств по направлению «Образование» и реализовать поставленные цели.

Низкий неотъемлемый риск означает, что даже при отсутствии системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) вероятность неэффективного расходования бюджетных средств по направлению «Образование», недостижения поставленных результатов или достижения их с неадекватной затратой средств, неэффективного использования ресурсов, возникновения существенных ошибок, нарушений и искажений, принятия решений, противоречащих действующему законодательству, установленным принципам и правилам и политике руководства невелика.

Низкий неотъемлемый риск означает, что для органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) созданы благоприятные внешние и внутренние условия эффективного расходования бюджетных средств по направлению «Образование» и реализации поставленных целей и задач.

Риск средств контроля

Риск средств контроля оценивается аудитором на основании данной ранее оценки системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) следующим образом:

При высоком риске средств контроля аудитор при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» не может полагаться на надежность системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) и должен запланировать проведение аудиторских процедур по существу в большом объеме. При высоком риске средств контроля аудитор при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» опирается только на аудиторские процедуры по существу и тестирование средств контроля не осуществляет.

При среднем риске средств контроля аудитор при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» может частично (в отдельных областях аудита) полагаться на надежность системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления). При среднем риске средств контроля аудитор вправе использовать комбинированный подход, в соответствии с которым при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» проводятся как аудиторские процедуры по существу, так и тесты средств контроля.

При низком риске средств контроля аудитор рассматривает систему внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) как очень надежную. Тем не менее, исходя из принципа осмотрительности и профессионального скептицизма, принимая во внимание естественные ограничения системы внутреннего контроля, а также то, что проводимые тесты средств контроля отражают его состояние в момент проведения таких тестов, но не гарантируют полностью, что система внутреннего контроля функционировала так же эффективно в проверяемый период, аудитор не может полагаться исключительно на тесты средств контроля и должен планировать проведение как тестов средств контроля, так и аудиторских процедур по существу.

Риск неэффективности

Риск неэффективности оценивается аудитором как комбинация оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля в порядке, приведенном ниже:

Полученная оценка риска неэффективности используется аудитором для определения приемлемого уровня риска необнаружения.

Риск необнаружения и аудиторский риск

На основании оценки риска необнаружения аудитор планирует объем аудиторских процедур, которые необходимо осуществить при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Риск необнаружения оценивается аудитором исходя из полученной на основании изучения проверяемого объекта и системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) оценки риска неэффективности и приемлемого при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» уровня аудиторского риска.

Аудиторский риск может оцениваться аудитором как высокий, средний и низкий.

Высокий аудиторский риск означает высокую вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение об эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Средний аудиторский риск означает, что вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение об эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование», невысока.

Низкий аудиторский риск означает минимальную вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение об эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Вследствие общественной значимости результатов оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» приемлемым уровнем аудиторского риска является низкий.

С целью сведения уровня оценки аудиторского риска до низкого приемлемый риск необнаружения должен оцениваться аудитором на основании оценки риска неэффективности следующим образом:

Минимальный риск необнаружения означает, что аудитор должен запланировать и осуществить очень большой объем аудиторских процедур по существу, чтобы получить достаточную уверенность в том, что он в состоянии выразить объективное, независимое и надлежащее мнение об эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование». При этом тесты средств контроля проводятся аудитором в минимальном объеме и при проведении аудита он должен опираться в основном на проведение аудиторских процедур по существу.

Риск необнаружения ниже среднего означает, что аудитор должен запланировать и осуществить значительный объем аудиторских процедур по существу, но может частично полагаться и на тесты средств контроля, чтобы получить достаточную уверенность в том, что он в состоянии выразить объективное, независимое и надлежащее мнение об эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Средний риск необнаружения означает, что аудитор должен запланировать и осуществить типичный для масштаба проверяемого объекта объем аудиторских процедур и тестов средств контроля, чтобы получить достаточную уверенность в том, что он в состоянии выразить объективное, независимое и надлежащее мнение об эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование». При этом аудитор может использовать комбинированный подход к характеру запланированных процедур и опираться в процессе аудита как на аудиторские процедуры по существу, так и на тесты средств контроля.

Риск необнаружения выше среднего и, соответственно, минимальный объем аудиторских процедур при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» не планируется.

Аудиторский риск в целом и для отдельных областей аудита

При планировании оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор может определять аудиторский риск как в целом для всех подлежащих проверке операций, совершаемых органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления) при расходовании бюджетных средств по направлению «Образование», так и для отдельных областей аудита.

Под областями аудита при этом могут пониматься отдельные группы операций в разрезе статей и/ или подстатей, предусмотренных классификацией операций сектора государственного управления, группы целевых показателей, установленных для деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) в сфере образования, операции, осуществляемые различными департаментами, другими подразделениями органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) в связи с расходованием бюджетных средств по направлению «Образование», и др.

Выделение областей аудита осуществляется аудитором при планировании оценки эффективности расходования бюджетных средств каждым объектом проверки и зависит от масштаба проверяемого объекта, объема подлежащих проверке операций и множественности целей, поставленных перед аудитором в соответствии с договором (техническим заданием) на проведение оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Оценка аудиторского риска и риска необнаружения для отдельных областей аудита производится в порядке, описанном выше, на основании оценки неотъемлемого риска, риска средства контроля и риска неэффективности. На основании оценки риска необнаружения для каждой области аудита определяется объем и характер запланированных аудиторских процедур.

При этом в качестве оценки аудиторского риска и риска необнаружения в целом по объекту принимается наиболее часто встречающаяся или средняя оценка аудиторского риска и риска необнаружения для отдельных областей аудита.

Для отдельных областей аудита аудитор вправе установить в качестве приемлемого средний уровень аудиторского риска при условии, что аудиторский риск в целом по объекту оценивался как низкий. Установление в качестве приемлемого для отдельных областей аудита высокого уровня аудиторского риска, даже при условии оценки аудиторского риска в целом по объекту как низкого, не допускается вследствие высокой общественной значимости результатов оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

Раздел 4. Методы и процедуры оценки эффективности

При проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» аудитор планирует и осуществляет аудиторские процедуры с целью получения доказательств, достаточных для выражения обоснованного мнения аудитора о соответствии результатов деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) при расходовании бюджетных средств по направлению «Образование» установленным целевым показателям (критериям, стандартам, нормам) и создании условий для их достижения наиболее экономичным, эффективным и результативным способом.

Документально оформленный и утвержденный руководителем проверки перечень запланированных аудиторских процедур с указанием сроков их исполнения и исполнителей представляет собой программу проведения оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование».

При планировании характера, времени проведения и масштаба аудиторских процедур аудитор принимает во внимание:

        произведенную оценку аудиторского риска;

        вероятность возникновения существенных (исходя из запланированного уровня существенности) ошибок, нарушений и искажений при осуществлении подлежащими проверке органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления) операций по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование»;

        характер подлежащих проверке операций органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления);

        методы и средства контроля, используемые органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органами местного самоуправления) при расходовании бюджетных средств по направлению «Образование»;

        планирует ли аудитор получить в процессе оценки доказательства эффективности системы внутреннего контроля органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) для предотвращения, выявления и корректировки существенных ошибок, нарушений и искажений.

По характеру аудиторские процедуры подразделяются на тесты средств контроля и аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств контроля – это аудиторские процедуры, направленные на оценку эффективности применения средств и методов внутреннего контроля по предотвращению, своевременному выявлению и корректировке ошибок, нарушений и искажений при осуществлении органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местного самоуправления) операций по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование».

Аудиторские процедуры по существу – это осуществляемая аудитором с целью выявления существенных ошибок, нарушений и искажений проверка принятых управленческих решений, операций, осуществленных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местного самоуправления) при расходовании бюджетных средств по направлению «Образование».

При проведении аудиторских процедур используются следующие методы:

Инспектирование – проверка документов, записей или активов. Инспектирование используется как при осуществлении аудиторских процедур по существу (проверка документов, обосновывающих и подтверждающих совершение органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления) операций по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование», проверка документов, подтверждающих принятые управленческие решения и т.п.), так и при осуществлении тестов средств контроля (проверка документов, подтверждающих осуществление процедур внутреннего контроля при проведении органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местного самоуправления) операций по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование»).

Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой сотрудниками проверяемого объекта. Как правило, наблюдение применяется при проведении тестов средств контроля как проверка порядка осуществления установленных процедур контроля.

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого объекта. Запрос может быть как официальным письменным запросом, адресованным от имени аудитора или от имени проверяемого органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) третьим лицам (в запросе, отправленном от имени проверяемого объекта, должна содержаться просьба направить письменный ответ в адрес аудитора), так и неформальным устным вопросом, адресованным руководителям и сотрудникам объекта проверки. Запрос может направляться как в процессе проведения оценки эффективности использования бюджетных средств по направлению «Образование», так и перед проведением оценки с тем, чтобы аудитор заранее получил необходимую ему для планирования и проведения оценки эффективности информацию. Запрос используется как при тестировании средств контроля и изучении системы внутреннего контроля, так и при изучении объекта проверки и проведении аудиторских процедур по существу. При оценке информации, полученной в форме ответа на запрос, аудитору следует учитывать следующее: самая высокая степень надежности – у ответов на запросы, направленных третьими лицами в адрес аудитора, более низкая степень надежности – у письменных ответов руководства и сотрудников проверяемого органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) на запросы аудитора, самая низкая степень надежности – у устных ответов руководства и сотрудников проверяемого органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) на запросы аудитора. Низкая надежность в данном случае не означает автоматически, что информация недостоверна. Если информация получена аудитором в форме устных ответов на запрос, это накладывает ограничения на ее использование в качестве аудиторских доказательств и требуется ее дополнительное подтверждение другими способами.

Подтверждение – письменный ответ на запрос об информации о совершенных объектом проверки операциях, суммах сделок по этим операциям. Подтверждение используется при проведении аудиторских процедур по существу.

Пересчет – проверка правильности арифметических расчетов проверяемого объекта или выполнение аудитором собственных расчетов. Используется при проведении аудиторских процедур по существу. Использование данной процедуры при оценке эффективности использования бюджетных средств по направлению «Образование» ограничено, поскольку перед аудитором при проведении оценки стоят в большей мере качественные задачи, а не простая проверка правильности информации в количественном (стоимостном) выражении.

Выполнение аналогичных процедур -  повторное выполнение аудитором процедур внутреннего контроля, выполняемых сотрудниками проверяемого объекта, с целью убедиться в том, что они выполняются адекватно и приводят к заявленным результатам. Применяется при тестировании средств контроля.

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной и/или проверяемой аудитором в процессе оценки эффективности использования бюджетных средств по направлению «Образование» экономической и неэкономической информации. Аналитические процедуры используются при проведении аудиторских процедур по существу, а также при изучении объекта проверки. К аналитическим процедурам, в частности, относится сопоставление показателей качества бюджетных расходов, показателей непосредственных и конечных результатов деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления) с аналогичными показателями в целом по Российской Федерации, федерального округа, других субъектов Российской Федерации со схожими социально-экономическими условиями, показателями лучшей мировой практики и т.п.

По времени проведения аудиторских процедуры делятся на осуществляемые на промежуточной стадии оценки эффективности использования бюджетных средств по направлению «Образование» (т.е. до окончания проверяемого периода) и на осуществляемые после окончания проверяемого периода. Проведение аудиторских процедур на промежуточной стадии должно быть предусмотрено условиями договора (технического задания) на проведение оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование». Аудитору следует учитывать, что доказательства, полученные в результате проведения аудиторских процедур на промежуточной стадии, имеют определенные ограничения. Например, если аудитор на промежуточном этапе оценки эффективности провел тесты средств контроля проверяемого органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления) и убедился в том, что средства внутреннего контроля надежны и адекватны, это не доказывает, что средства внутреннего контроля действовали и в оставшийся период проверки. Поэтому при проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» в два или более этапа, аудитор должен запланировать и провести аудиторские процедуры, относящиеся к оставшейся части проверяемого периода.

Масштаб аудиторских процедур – это степень отбора элементов среди всей совокупности подлежащей проверке информации: управленческих решений проверяемого объекта, операций определенного типа по расходованию бюджетных средств по направлению «Образование» и т.п.

Как правил, аудитор производит не сплошную, а выборочную проверку информации.

Количество отобранных для проверки элементов зависит от условий договора на проведение оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование», масштаба операций проверяемого органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органа местного самоуправления), произведенной оценки аудиторского риска – чем выше оценка аудиторского риска, тем больший объем элементов для проверки должен отобрать аудитор для получения достаточных аудиторских доказательств и снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.

При отборе элементов для проведения запланированных аудиторских процедур аудитор может:

        отобрать все элементы – сплошная проверка – применяется, если это предусмотрено договором (техническим заданием) на проведение оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование», при низкой оценке системы внутреннего контроля и высокой – неотъемлемого риска, а также для небольших массивов информации – однотипных операций, управленческих решений и т.п.;

        отобрать специфические (определенные) элементы – например, операции больше определенной величины, тесты средств контроля в определенной сфере, операции, совершенные в определенный период времени (например, в конце квартала, года, иного проверяемого периода), расходование бюджетных средств по определенной статье (подстатье) классификации операций сектора государственного управления, и т.п.;

        отобрать отдельные элементы, т.е. сформировать выборку.

Для формирования выборки аудитор должен определить, какая информация подлежит выборочной проверке, разделить ее на однородные подсовокупности (страты) – например, операции по расходованию бюджетных средств в разрезе статей/ подстатей классификации операций сектора государственного управления, группы целевых показателей, установленных для деятельности органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органов местного самоуправления), области системы внутреннего контроля и т.п., выделить элементы подсовокупности (отдельные операции, показатели, процедуры контроля) и отобрать часть этих элементов для проверки. Отбор элементов для проверки осуществляется с использованием следующих методов:

        случайный отбор – отбор с использованием генератора случайных чисел или таблицы случайных чисел;

        систематический отбор – определяется интервал выборки – например, число N, и для проверки отбирается каждый N-ный элемент проверяемой совокупности (например, интервал выборки – 50, отбирается каждый 50-й элемент совокупности). При этом исходная точка, от которой начинается отсчет N элементов, выбирается случайным образом (например, в месяц проверяемым объектом осуществляется 1500 операций, для осуществления выборки строится их последовательный список, случайным образом выбирается исходная точка – предположим, 23-я операция с начала месяца, таким образом, для проверки с интервалом выборки 50 выбираются – операция № 73 (23+50), 123 (73+50), 173 и т.п.);

        бессистемный отбор – отобранная совокупность формируется, не следуя какой-либо систематизации;

        блочный отбор – отбор элементов для проверки блоками, например, проверка операций, совершенных в определенные промежутки времени (например, каждую последнюю декаду месяца) и т.п.

Раздел 5. Подготовка отчета о результатах оценки эффективности

Завершающей стадией оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» является подготовка отчета о результатах оценки.

Структура отчета

Отчет о результатах оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование» должен включать следующие элементы:

Адресация отчета

Отчет (копия отчета) должен быть адресован лицу/лицам, определенным техническим заданием/поручением о проведении оценки или нормативными правовыми документами, регулирующими вопросы проведения оценки эффективности расходования бюджетных средств по направлению «Образование». В качестве примеров можно привести следующих возможных адресатов отчета:

        Руководитель проверяемой организации, оказывающей услуги в сфере образования;

        Руководство главного распорядителя бюджетных средств, в ведомственной подчиненности которого находится проверяемая организация;

        Руководитель структурного подразделения в составе финансового органа, курирующего вопросы реализации государственной политики в проверяемой сфере.

Наименование

Отчет должен иметь наименование, соответствующее техническому заданию/поручению о проведении оценки, например «Отчет о результатах оценки эффективности расходования средств бюджета Чувашской Республики, направленных на финансирование образования».

Сведения об аудиторе

Указываются следующие основные сведения:

        Организационно-правовая форма и наименование;

        Место нахождения;

        Номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

        Номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

        Членство в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

        Сведения о руководителе проекта и аудиторах, принявших участие в проведении оценки, описание их квалификации (должность, номер и дата квалификационного аттестата или другого сертификата).

Сведения об объекте исследования

Указываются следующие основные сведения об объекте исследования:

        Организационно-правовая форма и наименование;

        Место нахождения;

        Ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

        ФИО лиц в организации с правом первой и второй (главный бухгалтер, бухгалтер) подписи в период проведения оценки.

Предпосылки проведения оценки эффективности

В данном разделе должны быть освещены следующие ключевые аспекты:

        Основание для проведения оценки эффективности расходования бюджетных средств (реквизиты технического задания/поручения о проведении оценки);

        Описание области проверки, предусмотренной техническим заданием/поручением о проведении оценки эффективности расходования бюджетных средств;

        Исследуемый период и сроки проведения оценки;

        Краткое описание итогов предыдущего исследования эффективности расходования бюджетных средств в данной области (если проводилось) и результатов мероприятий по реализации рекомендаций указанного исследования;

        Заявление о разумной уверенности в том, что расходование осуществлялось в соответствии с нормативными правовыми актами, сформированная бюджетная и ведомственная отчетность является достоверной, а оцениваемые показатели результатов, полученных и планируемых для достижения в рамках тактических задач, программ, программных мероприятий подтверждены или могут быть подтверждены аудитом правильности.

Разграничение ответственности

Отчет об оценке эффективности расходования бюджетных средств должен содержать положение о том, что аудитор несет ответственность только за выражение своего мнения, сформированного по итогам проведения оценки. Аудитор не отвечает за качество и достоверность информации, предоставленной аудируемой организацией. Поэтому в отчете приводятся:

        Состав исследуемой бюджетной отчетности, ведомственной отчетности и иных документов, содержащих показатели результатов полученных и планируемых для достижения в рамках тактических задач, программ, программных мероприятий;

        Заявление о том, что на руководстве проверяемой организации лежит ответственность за организацию и функционирование системы внутреннего контроля;

        Заявление о том, что ответственность за формирование показателей результатов, полученных и планируемых для достижения в рамках тактических задач, программ, программных мероприятий с указанием затрат на их достижение лежит на руководстве проверяемой организации. Ответственность аудитора заключается только в выражении квалифицированного профессионального мнения об эффективности расходования бюджетных средств на основании результатов проведенной оценки эффективности.

Характеристика деятельности объекта исследования

В данном разделе приводятся:

        Государственная политика, проводимая в исследуемой сфере и соответствующие расходные обязательства, выполнение которых возложено на исследуемый объект;

        Вид деятельности объекта, характер совершения им финансово-хозяйственных операций, их регулярность, однотипность или, напротив, разнородность;

        Цели деятельности, тактические задачи, программы и программные мероприятия, установленные для объекта исследования в проверяемом периоде и риски объекта, связанные с деятельностью по достижению поставленных целей;

        Критерии и показатели эффективности деятельности исследуемого объекта;

        Перечень основных контрагентов исследуемого объекта – поставщиков, подрядчиков, потребителей услуг и т.п.;

        Наличие обособленного органа внутреннего контроля или внутреннего аудита;

        Численность персонала, уровень квалификации ключевого персонала;

        Другие факторы, которые, по мнению аудитора, существенным образом влияют на масштаб, характер и время проведения аудиторских процедур.

Общий подход к проведению оценки

В данном разделе указываются следующие основные аспекты подхода к проведению оценки эффективности, выработанные аудитором на основании информации об исследуемом объекте, а также исходя из конкретных задач и сроков проведения оценки эффективности:

        Выбор аудитором методов оценки;

        Изучение и оценка аудитором системы внутреннего контроля в целом и ее отдельных компонентов (контрольная среда, процедуры оценки рисков, информационная система, контрольная деятельность, мониторинг средств контроля);

        Оценка аудиторских рисков, включая риск неэффективности и риск необнаружения (в том числе, неотъемлемый риск и риск средств контроля);

        Выбор аудитором критериев существенности и оценка уровня существенности;

        Выявление критических областей оценки – т.е. областей, где риск возникновения существенных нарушений и искажений может быть высоким и, следовательно, должен быть увеличен объем аудиторских процедур.

Заключение и рекомендации

Данный раздел должен содержать следующие основные элементы:

        Заявление о том, что поведенное исследование с учетом соответствующих рисков и уровня существенности представляет достаточные основания для того, чтобы сделать заключение об эффективности расходования бюджетных средств;

        Разногласия с руководством проверяемой организации относительно показателей результатов, полученных и планируемых для достижения, наличия информации, необходимой для проведения оценки эффективности, или адекватности раскрытия такой информации; причины несогласия аудитора с возражениями руководства аудируемой организации;

        Основные выводы аудитора и заключение об эффективности расходования бюджетных средств, подготовленные в соответствии с целями технического задания/поручения о проведении оценки эффективности;

        Рекомендации аудитора по повышению эффективности расходования бюджетных средств, которые должны носить четкий и конкретный характер и, по возможности, не содержать формулировок с предложениями продолжить работу, которая уже ведется.

При проведении оценки аудитор может столкнуться с существенными ограничениями, не позволяющими ему осуществить необходимые аудиторские процедуры и получить соответствующие аудиторские доказательства. Примерами таких ограничений могут быть отсутствие документации или отчетности, необходимых для проведения оценки, или их несоответствие требованиям законодательства. В подобных случаях аудитор на основе профессионального суждения может прийти к выводу о необходимости отказа от выражения мнения об эффективности расходования бюджетных средств.

Дата отчета

Отчет датируется датой окончания всех аудиторских процедур, включая контроль качества выполнения задания по оценке, но не ранее установленного для получения замечаний от руководства аудируемой организации срока.

Подпись

Отчет должен быть подписан руководителем аудиторской компании и руководителем группы экспертов, проводивших оценку эффективности расходования бюджетных средств. Подпись руководителя аудиторской компании должна быть скреплена печатью.

Требования к оформлению отчета

Отчет о результатах оценки эффективности расходования бюджетных средств готовится в количестве экземпляров, согласованном с аудируемой организацией при условии, что как минимум один экземпляр предназначается клиенту, другой хранится у аудитора.

Отчет должен быть представлен в переплетенном виде и отвечать эргономическим требованиям.

Отчет должен быть составлен на русском языке и не содержать никаких исправлений, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте Российской Федерации (рубли). Терминология, используемая в отчете, должна быть понятна адресатам, специальные термины должны быть разъяснены. Перед представлением адресату отчет должен быть выверены со стилистической точки зрения и пройти корректуру.

Отчет представляется в бумажной и электронной форме (на компакт-диске при необходимости) в согласованные сроки, но не позднее 10 (десяти) рабочих дней после завершения выполнения оценки.

При точном достижении целевого (планового) показателя в числителе формулы образуется нулевое значение. В этом случае присваивается оценка в баллах согласно шкале в таблице 2.6.1.

Экспертные оценки